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史上最全!企業所得稅稅前扣除明細大匯總,收藏轉發!

 2016年即將結束,一年一度的企業所得稅匯算清繳即將來臨,小編根據2016年新出臺的政策對企業所得稅稅前扣除項目進行了歸納整理,共計61個細分項目,希望對大家有所幫助!


 

1.職工工資


☆據實扣除:任職或受雇,合理 ;

加計 100%扣除:支付殘疾人員的工資 。


職工工資包括:基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

2.職工福利費


不超過工資薪金總額 14%,準予扣除。


以下費用屬于職工福利費: 

1.福利部門發生的費用:職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等。 

2.為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 

3.按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。


 

政策依據: 

《企業所得稅法實施條例》第 40 條 

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》(國稅函[2009]3 號

3.職工教育經費


不超過工資薪金總額 2.5%扣除;

全額扣除:軟件生產企業的職工培訓費用。

4.職工工會經費


不超過工資薪金總額 2%,準予扣除。


政策依據: 

《企業所得稅法實施條例》第 41 條 

《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告(國家稅務總局公告 2010 年第 24 號) 

《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告 2011 年第 30號)

5.業務招待費


按發生額的 60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的 5‰。


股權投資業務企業分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數。


 

政策依據: 

《企業所得稅法實施條例》第 43 條 

《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79 號)

6.廣告費和業務宣傳費


當年銷售(營業)收入的 15%扣除,超過部分向以后結轉。

當年銷售(營業)收入的 30%扣除:化妝品制作、醫藥制造、飲料制造(不含酒類制造)等企業。

不得扣除:煙草企業的煙草廣告費。


政策依據: 

《企業所得稅法實施條例》第 44 條

《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48 號)(注:該文自 2011 年 1 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日止執行)  

7.捐贈支出


年度利潤(會計利潤)總額的 12%;公益性捐贈;有捐贈票據,名單內所屬年度內可扣,會計利潤≤0 不能算限額


政策依據: 

《企業所得稅法》第 9 條 

《企業所得稅法實施條例》第 53 條 

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160 號)、 

《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45 號)、 

《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202 號)、 

《財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕59 號) 

  《財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕107 號)

8.利息支出(向企業借款)


據實扣除(非關聯企業向金融企業借款):非金融向金融借款。

同期同類范圍內可扣(非關聯企業間借款): 非金融向非金融,不超過同期同類計算數額,并提供金融企業的同期同類貸款利率情況說明。 

權益性投資 5 倍或 2 倍內可扣(關聯企業借款): 金融企業債權性投資不超過權益性投資的 5 倍內,其他業 2 倍內。

據實扣除(關聯企業付給境內關聯方的利息): 提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業實際稅負不高于境內關聯方。


政策依據: 

企業所得稅法》第 46 條 

《企業所得稅法實施條例》第 38 條第(一)項、第(二)項、第 119 條

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]34 號) 

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號) 

《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號) 

《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發〔2009〕2 號) 

9.利息支出(向自然人借款)


同期同類范圍內可扣(無關聯關系) 同期同類可扣并簽訂借款合同

權益性投資 5 倍或 2 倍內可扣(有關聯關系自然人) 

據實扣(有關聯關系自然人) 能證明關聯交易符合獨立交易原則


政策依據: 

《企業所得稅法》第 46 條 

《企業所得稅法實施條例》第 38 條、第 119 條 

《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號) 

《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號) 

《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發〔2009〕2 號) 

10.非銀行企業內營業機構間支付利息


不得扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第 49 條 

11.住房公積金


☆規定范圍內的據實扣除 


企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金。 


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 35 條 

12.罰款、罰金和被沒收財務損失


☆不得扣除


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 10 條

13.稅收滯納金


☆不得扣除


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 10 條

14.贊助支出


☆不得扣除


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 10 條

15.各類基本社會保障性繳款


☆規定范圍內的據實扣除:企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等。 


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第35條 

16.補充養老保險


☆工資總額的 5%


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 35 條

《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27 號)

17.補充醫療保險


☆工資總額的 5%


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第 35 條

《財政部國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27 號)  

18.與取得收入無關支出


不得扣除


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第10 條

19.不征稅收入用于支出所形成費用


☆不得扣除


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第28 條

20.環境保護專項基金


☆按規提取,改變用途的不得扣除。


政策依據:

《企業所得稅法實施條例》第45 條

21.財產保險


☆據實扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第46 條

22.特殊工種職工的人身安全險


☆可以扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第36 條

23.其他商業保險


☆不得扣除, 國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的除外


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第36 條

24.租入固定資產的租賃費


☆按租賃期均勻扣除:經營租賃租入 

☆分期扣除: 融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第47條

25.勞動保護支出


☆據實合理


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第48 條

26.企業間支付的管理費


☆不得扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第49 條

27.企業內營業機構間支付的租金


☆不得扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第49條

28.企業內營業機構間支付的特許權使用費


☆不得扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第49 條

29.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益


不得扣除


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第10條

30.未經核定準備金


☆不得扣除

31.固定資產折舊


規定范圍內可扣,但不可超過最低折舊年限:


 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下: 

(一)房屋、建筑物,為 20 年; 

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為 10 年; 

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為 5 年; 

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為 4 年; 

(五)電子設備,為 3 年。


政策依據: 

《企業所得稅法》第 11 條 

《企業所得稅法實施條例》第 57-60 條

32.生產性生物資產折舊 


規定范圍內可扣,但不可超過最低折舊年限:


生產性生物資產計算折舊的最低年限如下: 

(一)林木類生產性生物資產,為 10 年; 

(二)畜類生產性生物資產,為 3 年。


政策依據:《企業所得稅法實施條例》第62-64條

33.無形資產攤銷


☆不低于 10 年分攤: 一般無形資產

法律或合同約定年限分攤:投資或受讓的無形資產

不可扣除: 自創商譽

不可扣除:與經營活動無關的無形資產


無形資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。


政策依據: 

《企業所得稅法》第 12 條 

《企業所得稅法實施條例》第 65-67 條

34.長期待攤費用


☆限額內可扣 

已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出,按預計尚可使用年限分攤 

租入房屋建筑物的改建支出,按合同約定的剩余租賃期分攤

固定資產大修理支出,按固定資產尚可使用年限分攤

其他長期待攤費用,攤銷年限不低于 3 年 


政策依據: 

《企業所得稅法》第 13 條 

《企業所得稅法實施條例》第 68-70 條

35.開辦費


☆可以扣除:開始經營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷


政策依據:

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98 號)

36.低值易耗品


☆據實扣除


低值易耗品按其用途一般可以分成:

一般工具:如刀具、夾具、模具及其他各種輔助工具。 

專用工具:如專門模具、專業夾具等 

替換設備:如軋制鋼材用的軋錕、澆鑄鋼錠的錠模。 

包裝容器:如盛放材料、儲存商品的木桶、瓷缸等。 

勞動保護用品:指發給工人用于勞動保護的安全帽、工作服和各種防護用品

管理用具:如文件柜、打字機等。


低值易耗品是指:勞動資料中單位價值在規定限額以下或使用年限比較短(一般在一年以內)的物品。


它跟固定資產有相似的地方,在生產過程中可以多次使用不改變其實物形態,在使用時也需維修,報廢時可能也有殘值。由于它價值低,使用期限短,所以采用簡便的方法,將其價值攤入產品成本。  

37.審計及公證費


據實扣除

38.研究開發費用


☆加計扣除:從事國家規定項目的研發活動發生的研發費,年度匯算時向稅局申請加扣。未形成無形資產的,據被扣附后基礎上按研發費用的 50%加計扣除;形成無形資產的,按成本的 150%攤銷。

39.稅金


☆可以扣除,但所得稅和增值稅(有條件)不得扣除。


稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

40.所得稅稅款


☆不得抵扣

41.增值稅進項


☆不允許稅前扣除:購進貨物已經抵扣的增值稅進項稅額,這部分進項稅額因不參與成本和損益的計算

固定資產的折舊在所得稅前扣除:購置固定資產未抵扣的增值稅,進項稅額應計入固定資產的成本,隨固定資產的折舊在所得稅前扣除

可以扣除:出口貨物業務中,按稅法規定計算的不得免征和抵扣的進項稅額,進項稅額應轉入貨物的銷售成本

42.增值稅進項


☆有條件扣除


企業貨物發生的損失(如盤虧、毀損、被盜等),因已經不可能用于生產,自然也無法對外銷售或是視同銷售。根據稅法規定,其對應的增值稅進項稅額不得用于抵扣,應作進項稅額轉出。另外,損失的貨物需要向稅務機關申報,并經稅務機關認證批準后作為稅前列支事項,轉出的進項稅額也可隨財產損失在所得稅前扣除

43.增值稅銷項


☆不允許稅前扣除: 正常銷售貨物情況下,向購貨方收取的增值稅銷項稅額,這部分銷項稅額因其不參與成本和損益的計算,不允許在所得稅前扣除 。

☆有條件扣除:由自身承擔的增值稅銷項稅額。比如對外捐贈貨物的銷項稅額,在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下,隨捐贈成本在所得稅前扣除 

44.公告費


☆據實抵扣

45.差旅費


☆據實扣除

46.會議費


☆據實扣除

需要會議紀要等證明真實的材料。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

47.工作服飾費用


☆據實扣除


根據工作性質和特點,企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用可扣除。


政策依據: 

《企業所得稅法實施條例》第 27 條 

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告 2011 年第 34 號)第二條

48.運輸、裝卸、包裝費等費用


據實扣除

49.印刷費


☆據實扣除

50.咨詢費


☆據實扣除

51.訴訟費


☆據實扣除

52.郵電費


☆據實扣除

53.租賃費


☆據實扣除

54.水電費


☆據實扣除

55.取暖費/防暑降溫費


并入福利費算限額

屬職工福利費范疇,福利費超標需調增

56.公雜費


☆據實扣除


公雜費指用于市內交通、郵電、辦公用品和必要的小費等項目。

57.車船燃料費


☆據實扣除

58.交通補貼及員工交通費用


☆08 年以前并入工資:2008 年以前計入工資總額同時繳納個稅; 

☆08 年以后的并入福利費算限額: 2008 年以后的則作為職工福利費列支 。

59.電子設備轉運費


☆據實扣除

60.修理費


☆據實扣除

61.安全防衛費


☆據實扣除

安全防衛費包含保安費、治安管理費、保安保衛設施器材費、人工費等與安全防衛相關支出。


 

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